上市公司審計中的八個高風(fēng)險區(qū)

    對注冊會計師來說，上市公司審計既是充滿誘惑的高利潤區(qū)，更是危機四伏的高風(fēng)險區(qū)。由于我國的證券市場目前尚處于初級發(fā)育階段，上市公司的許多行為還不規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一系列的違規(guī)操作，從而給注冊會計師審計工作埋下了隱患，若沒有足夠的職業(yè)謹慎，往往造成審計失敗，給事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。一般來講，上市公司的高風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下八個方面。

　　一、業(yè)務(wù)經(jīng)營

　　上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師的審計風(fēng)險就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往要冒很大的審計風(fēng)險。如：(1)關(guān)聯(lián)方交易。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱瞞真實的財務(wù)狀況。有的則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試固有的局限性，注冊會計師很難發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。(2)非常交易。不少上市公司為了“扭虧為盈”或達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，從中獲取非常收益。(3)非貨幣性交易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流入，只是借記應(yīng)收賬款，同時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。(4)跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，嚴重困擾注冊會計師實施審計程序，審計風(fēng)險便在所難免。(5)主營業(yè)務(wù)嚴重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實現(xiàn)。

　　二、資產(chǎn)重組

　　近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、收購或兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么?如何確定重組購買日?重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致?資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允?被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實?是否存在有負債或損失?重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題?對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確?對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確?這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險。

　　三、復(fù)雜的控股關(guān)系

　　有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法改變股權(quán)結(jié)構(gòu)。從表面上看，有些交易是兩個獨立法人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計師也很少關(guān)心上市公司與其子公司之間的真正關(guān)系，往往看不出公司安排的圈套。

　　四、法律糾紛

　　由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司涉及法律糾紛，有的公司甚至同時涉及多個法律糾紛并造成數(shù)量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力。

　　五、違法違規(guī)的融資行為

　　上市公司改制上市以前，往往沒有仔細考慮將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力。于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為也應(yīng)運而生。如有的給集團公司長期占有，有的存在境外金融機構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。

　　六、審計報告的公開化

　　審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任；或者對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。這些無形中也增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。

　　七、知識經(jīng)濟時代的新要求

　　知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。如高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，這些企業(yè)的技術(shù)帶有較大的開創(chuàng)性，在技術(shù)和市場上不會很穩(wěn)定成熟，因此盡管增加了企業(yè)的收益，與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標(biāo)將不再僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而且要借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等。這對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風(fēng)險。

　　八、會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展

　　會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與電算化審計相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，使會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。加上審計工作本身的規(guī)范性要求尚未能普遍得到很好地執(zhí)行，也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。